Gazeta Podatkowa nr 78 (1432) z dnia 28.09.2017

Obniżone odsetki od skorygowanych zaliczek na podatek

Spółka z o.o. musi skorygować zeznanie podatkowe CIT-8 za 2013 r. Zostały w nim bowiem wykazane zaniżone zaliczki na podatek dochodowy. Czy od nieuiszczonych w terminie zaliczek można naliczyć obniżone odsetki podatkowe?

TAK. Nieuiszczona w terminie płatności zaliczka na podatek stanowi zaległość podatkową. Powstanie zaległości podatkowej wiąże się z obciążeniami odsetkowymi.

Obniżone odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej powstałej przed 1 stycznia 2016 r. wylicza się według zasad obowiązujących do 31 grudnia 2015 r. Stanowi tak art. 19 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 1649 ze zm.). Obniżone odsetki podatkowe ustala się w tym przypadku według stawki stanowiącej 75% (a nie 50%) stawki podstawowej. Zaległość podatkowa musi być ujawniona w wyniku dokonania prawnie skutecznej korekty rozliczenia. Cały dług trzeba natomiast uiścić w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty. Korekta nie wymaga jednak sporządzenia uzasadnienia przyczyn dokonania zmian (takie wyjaśnienie było konieczne w przypadku korekt składanych do końca 2015 r).

Z opisanej preferencji mogą skorzystać tylko podatnicy nanoszący poprawki w wyniku samokontroli rozliczeń podatkowych. Obniżonych odsetek podatkowych nie nalicza się, jeżeli korekta jest składana po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej lub zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a jeżeli nie wysyła się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej. Takie samo wyłączenie obowiązuje w odniesieniu do korekty dokonanej w wyniku czynności sprawdzających.

6% - stawka odsetek podatkowych stanowiąca 75% stawki podstawowej.

Urzędy skarbowe przez długi czas negowały naliczanie obniżonych odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek. Uważały to za wykluczone z powodu braku możliwości spełnienia jednego z podstawowych warunków: złożenia korekty rozliczenia. Skoro bowiem nie przekazuje się w ciągu roku podatkowego deklaracji z wyliczeniem kwoty zaliczek na podatek dochodowy należnych za poszczególne miesiące, nie ma mowy o złożeniu korekty.

Sądy administracyjne zakwestionowały ten pogląd. Nie ma prawnych przeciwwskazań do naliczenia obniżonych odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy w przypadku, gdy podatnik koryguje roczne zeznanie podatkowe i reguluje obciążające go w związku z tym zaległości z tytułu nieuiszczonych w terminie zaliczek na podatek dochodowy. Wysokość miesięcznych zaliczek wykazywana jest w zeznaniu podatkowym. Ustawodawca przesunął zatem jedynie termin ich deklarowania. Zaliczki na podatek tracą byt prawny z końcem roku podatkowego - obowiązek uiszczenia zaliczek przekształca się w obowiązek uregulowania zobowiązania podatkowego za dany rok. Mimo to od zaległych zaliczek należą się odsetki za zwłokę i przy zachowaniu wskazanych wymogów mogą być naliczone według stawki obniżonej (por. wyrok NSA z dnia 23 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 2978/14). Stanowisko to zastało także w końcu zaakceptowane przez administrację skarbową. Przyznają obecnie, że przekształcenie istniejącego w trakcie roku podatkowego obowiązku uiszczania zaliczek na podatek na wymóg uregulowania zobowiązania podatkowego nie przekreśla możliwości zastosowania obniżonych odsetek za zwłokę, jeżeli podatnik skoryguje w zeznaniu rocznym wysokość wpłaconych w trakcie roku zaliczek (por. interpretację podatkową dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 lipca 2017 r., nr IPPB3/4240-109/13-11/17/S/GJ/KK).

Odsetki za zwłokę od nieuregulowanych w terminie płatności w całości lub w części zaliczek na podatek dochodowy naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności zaliczki do dnia (włącznie) złożenia zeznania za rok podatkowy, a w przypadku nieprzekazania tego rozliczenia w terminie - na ostatni dzień terminu jego złożenia.