Gazeta Podatkowa nr 40 (1081) z dnia 19.05.2014

Odsetki od składek ZUS zapłaconych po terminie

Płatnik składek ma wiele obowiązków wobec ZUS. Jednym z nich jest terminowe opłacanie należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne i na fundusze pozaubezpieczeniowe, tj. FP, FGŚP oraz FEP. Gdy przedsiębiorca nie dotrzyma ustawowego terminu dotyczącego ich płatności, wówczas powinien pamiętać o naliczeniu odsetek za zwłokę.

Nie opłaciłam za siebie (jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą) składek ubezpieczeniowych należnych za marzec 2014 r. Zaległość tę chcę uregulować jeszcze w tym miesiącu. W jaki sposób od kwoty tej zaległości mam wyliczyć odsetki za zwłokę?

Odsetki za zwłokę wylicza się na zasadach i w wysokości określonych w Ordynacji podatkowej. Stanowi o tym art. 23 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz art. 87 ust. 3 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Przy ich wyliczaniu należy jednak pamiętać o kilku podstawowych zasadach, tj.:

• nalicza się je od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności składek, do dnia ich zapłaty, włącznie z tym dniem,
   
• nalicza się je osobno od każdej zaległej składki,
   
• zaokrągla się je do pełnych złotych w taki sposób, że końcówki kwot odsetek wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 groszy i więcej podwyższa się do pełnych złotych,
   
• nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu składek ZUS, gdy ich wysokość nie przekracza kwoty 6,60 zł.

Kalkulator do wyliczenia odsetek za zwłokę dostępny jest na stronie internetowej naszego Wydawnictwa: www.kalkulatory.gofin.pl.

Odsetki za zwłokę od składek ZUS zapłaconych po terminie płatnik wylicza za pomocą wzoru:

gdzie:

Ponadto należne odsetki za zwłokę opłaca się łącznie z nieterminowo opłacanymi składkami za dany okres, za który występuje zaległość w ich opłacie, ale odrębnie na poszczególne fundusze ubezpieczenia.

Jeżeli termin płatności należności składkowych przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy (niedziela, święto), to w takiej sytuacji właściwym dla płatnika terminem wpłaty tych należności jest pierwszy dzień roboczy, który przypada po tym dniu lub dniach.

Z racji prowadzonej firmy przez okres 1,5 roku nie opłacałam za siebie składek na ubezpieczenie zdrowotne oraz na FP. Zamierzam je uregulować do końca czerwca br. W ZUS poinformowano mnie, że przy ich wyliczaniu mam wziąć pod uwagę występujące w tym okresie różne stawki procentowe odsetek za zwłokę. Co to oznacza?

Z pytania wynika, iż Czytelniczka posiada zaległości składkowe wobec ZUS, które dotyczą okresu 1,5 roku. Może się zatem okazać, że w poszczególnych miesiącach, za które są zaległości, obowiązywały różne stawki odsetek za zwłokę (o czym wspomniał jej ZUS). Stopa procentowa odsetek za zwłokę nie jest bowiem stała. Oznacza to, że wyliczając odsetki za zwłokę od tych należności, powinna zwrócić uwagę na obowiązującą w okresie tej zwłoki stawkę procentową odsetek. Jeżeli okaże się, że w okresie zwłoki w opłacie składek obowiązuje więcej niż jedna stopa procentowa odsetek za zwłokę, wtedy należy je obliczać odrębnie za każdy z tych okresów. Następnie wyliczone w taki sposób kwoty odsetek za zwłokę za poszczególne okresy należy zsumować i zaokrąglić do pełnych złotych.

Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opłacam wszystkie składki ubezpieczeniowe. Otrzymałam pismo z ZUS o zaległościach w składkach na Fundusz Pracy (brak zapłaty składki za luty 2014 r. w kwocie 55,07 zł). W czerwcu 2014 r. zamierzam ją uregulować wraz z odsetkami za zwłokę z tytułu tego opóźnienia. Czy dodatkowo muszę też przekazać korektę deklaracji rozliczeniowej ZUS DRA za luty 2014 r. z wykazaną w niej zwiększoną kwotą tej składki o wyliczone odsetki za zwłokę?

NIE. Czytelniczka nie musi korygować deklaracji rozliczeniowej ZUS DRA za luty 2014 r. W druku tym nie wykazuje się kwoty odsetek za zwłokę wyliczonych z tytułu opóźnień w zapłacie składek ubezpieczeniowych do ZUS (tu: składki na Fundusz Pracy). Oznacza to, że nie powinna ich wartości doliczyć do wysokości składki na ten Fundusz wykazanej wcześniej w deklaracji rozliczeniowej ZUS DRA.

W deklaracji rozliczeniowej ZUS DRA - płatnik składek wykazuje m.in. w bloku:

• IV. "Zestawienie należnych składek na ubezpieczenia społeczne oraz źródeł finansowania" - wyliczone kwoty składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe,
   
• VII. "Zestawienie należnych składek na ubezpieczenie zdrowotne" - wyliczoną kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne,
   
• VIII. "Zestawienie należnych składek na FP i FGŚP" - kwoty należnych składek na FP i FGŚP.

Dokument ten nie zawiera bloku ani pola, w którym wykazuje się kwotę wyliczonych odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowego opłacenia składek ubezpieczeniowych do ZUS.

Jeżeli zatem Czytelniczka w czerwcu 2014 r. opłaci zaległe zobowiązania na Fundusz Pracy (tu: za luty 2014 r.) wraz z należnymi z tytułu tego opóźnienia odsetkami za zwłokę (wyliczonymi na dzień wpłaty), to kwoty tych odsetek nie wykaże w deklaracji rozliczeniowej - ZUS DRA.

Wyliczone odsetki za zwłokę wpłaci łącznie z nieterminowo opłaconą składką na ten Fundusz za luty 2014 r. i dokona tego na jednym dokumencie płatniczym.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.)

Ustawa z dnia 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej… (Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.)