Gazeta Podatkowa nr 76 (1117) z dnia 22.09.2014

Ustalenie wysokości odsetek od zaległości podatkowych

Jako osoba fizyczna prowadzę działalność gospodarczą. W deklaracji VAT-7 za maj 2013 r. wykazałem nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 400 zł jako kwotę do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. W sierpniu 2014 r. złożyłem korektę tej deklaracji, w której wykazałem kwotę do wpłaty 80 zł (różnica powstała w wyniku błędnego odliczania podatku VAT, tzn. odliczono cały podatek od nabyć towarów i usług, zamiast przy zastosowaniu proporcji z uwagi na występowanie jednocześnie sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej). Od jakiej kwoty w tej sytuacji należy liczyć odsetki podatkowe za zwłokę: od 80 zł czy 480 zł?

Podatnik, który znajdzie błąd w deklaracji VAT, powinien go poprawić. Przy czym powinien to zrobić niezwłocznie, zwłaszcza wówczas, gdy po korekcie trzeba dopłacić podatek bądź zwrócić nienależnie otrzymany zwrot. Za każdy dzień zwłoki trzeba bowiem zapłacić odsetki.

Skorygowanie deklaracji sprowadza się do ponownego złożenia deklaracji (korekty), tym razem zawierającej poprawne dane, wraz z dołączonym do niej pisemnym wyjaśnieniem przyczyn dokonania zmian. Stanowi o tym art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej.

Trzeba mieć na uwadze, że w sytuacjach wymienionych w art. 81b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej złożenie korekty nie będzie skuteczne. Jak bowiem wynika z tego przepisu, uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania kontroli prowadzonej przez urząd skarbowy. Prawnie skutecznej korekty deklaracji nie można również złożyć w sytuacji, gdy wobec podatnika toczy się postępowanie podatkowe za okres, za który podatnik zamierza złożyć korektę.

Z pytania wynika, że Czytelnik w pierwotnie złożonej deklaracji VAT-7 za maj 2013 r. wykazał kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w wysokości 400 zł do przeniesienia na następny miesiąc. Ponieważ w rozliczeniu tym znalazł błąd, złożył jego korektę. W następstwie korekty pojawił się podatek do zapłaty w wysokości 80 zł. Czytelnik liczy się z konsekwencjami odsetkowymi z tego tytułu, jego wątpliwości budzi jednak kwota, od jakiej powinien je naliczyć.

W drodze wyjątku nie wpłaca się odsetek podatkowych, których kwota nie przekracza obecnie 8,70 zł.

Odsetki za zwłokę naliczane są od zaległości podatkowych. Przy czym zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności. Ponadto na równi z zaległością podatkową traktuje się kwoty wymienione w art. 52 Ordynacji podatkowej, w tym m.in. zwrot podatku, jeżeli podatnik otrzymał go nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej. W przepisie tym nie wymienia się jednak sytuacji, o której mowa w pytaniu. Oznacza to, że zawyżenie kwoty do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy nie skutkuje powstaniem odsetek. Zatem Czytelnik powinien naliczyć odsetki jedynie od kwoty 80 zł. Nalicza się je od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku do dnia wpłaty (włącznie).

Wyliczoną wartość odsetek zaokrągla się do pełnych złotych. Końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a wynoszące 50 groszy i więcej podwyższa do pełnych złotych. Jeżeli zadłużenie istniało w okresach, w których obowiązywały różne stawki odsetek za zwłokę, odsetki nalicza się odrębnie za każdy z nich. Zaokrągleniu podlega natomiast suma kwot za poszczególne okresy.

Warto dodać, że modyfikacja rozliczenia za maj 2013 r. (kwoty do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy) pociąga za sobą konieczność sporządzenia korekt za kolejny bądź kolejne okresy. Sporządzenie korekt kolejnych rozliczeń związane jest z konstrukcją deklaracji VAT-7. Kwotę nadwyżki z poprzedniej deklaracji wykazuje się bowiem w poz. 37 deklaracji VAT-7₍₁₄₎ za kolejny miesiąc. W wyniku zmiany kwoty do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy należy zatem dokonać korekty następnego (bądź następnych) rozliczenia.